🦔 Ulga Na Złe Długi W Bilansie

Podstawa opodatkowania po uwzględnieniu ulgi na złe długi będzie zatem wynosić: 50 000 + 15 000 zł = 65 000 zł. Od ustalonej w ten sposób podstawy opodatkowania należy obliczyć podatek, stosując odpowiednią stawkę. Inaczej postąpi podatnik, który rozlicza wartość nieuregulowanego zobowiązania przy kalkulacji zaliczek na podatek. Od października 2021 roku zmieniły się zasady rozliczania podatkowej ulgi na złe długi. Możliwe stało się np. zmniejszenie podatku VAT należnego od sprzedaży na rzecz konsumentów. Ale ułatwienia w stosowaniu ulgi na złe długi w VAT, wprowadzone w ramach pakietu SLIM VAT 2, mogą dla Brak tego obowiązku NSA wywiódł z zakazu korzystania z ulgi na złe długi przez wierzyciela w sytuacji, gdy dłużnik jest w trakcie postępowania upadłościowego i naprawczego. NSA przypomniał, że ulga na złe długi nie ma zastosowania w stosunku do wierzytelności, z tytułu których wierzyciel nie może skorygować podatku należnego Zgodnie z przepisami ulga na złe długi może zostać rozliczona w ściśle określonym okresie, a mianowicie w rozliczeniu za ten okres, w którym mija 90 dni od terminu płatności na fakturze lub umowie. Przedsiębiorcy często dokonują korygowania różnych transakcji handlowych w złych okresach rozliczeniowych. W takiej sytuacji, w Ulga na złe długi zostanie ujęta w części ewidencyjnej pliku JPK_V7 w pozycji KoretkaPodstawyOpodt z oznaczeniem 1. Od 2022 roku w strukturze pliku JPK_V7 wykazywany jest również Data zapłaty co pozwoli na weryfikację przez urząd zasadności ponownego odliczenia VAT w ramach ulgi. Wierzyciel, który zamierza skorzystać z ulgi na złe długi, musi spełnić dodatkowo warunki wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT (patrz ramka). Ponadto w przypadku dostawy towaru lub świadczenia usług dokonanych na rzecz podmiotu innego niż podatnik VAT czynny, czyli na rzecz konsumenta lub podatnika zwolnionego z VAT, w myśl art W pierwszej kolejności podatnik korzystający z ulgi na złe długi powinien wpisać wartość „1” w polu KorektaPodstawyOpodt części ewidencyjnej nowego JPK_VAT. Procedury Status: Aktualna Wersja od: 1 stycznia 2022 r. Autorzy: Krywan Tomasz, Musiał Krzysztof J. (red. nauk.) Krywan Tomasz, Korzystanie z ulgi na złe. Ulga na złe długi działa także w VAT. Reklama Reklama – Tu jest jednak łatwiej, dane z części ewidencyjnej Jednolitego Pliku Kontrolnego są bowiem przenoszone automatycznie do części Ministrowi Finansów, a ograniczenie w czasie możliwości skorzystania z ulgi na złe długi, Przegląd Podatkowy 12/2020 A. Bartosiewicz, Ulga na złe długi a sprzedaż na rzecz konsumentów, Monitor Podatkowy 11/2020, A. Bartosiewicz, Wyrok dotyczący ulgi na złe długi w sprawie EOL a sytuacja prawna dłużników, Kazus Podatkowy 5/2020 29vtl. 06 października 2021 BDO W MEDIACH Wątpliwość dotyczy stosowania ulgi na złe długi do zdarzeń mających miejsce przed zmianą statusu spółki komandytowej, zarówno po stronie przychodowej oraz kosztowej, gdy korekta dokonywana jest już w momencie uzyskania statusu podatnika – wskazuje na łamach Rzeczpospolitej Emilia Wolnowska, doradca podatkowy, Tax Manager, BDO biuro w Poznaniu. Przypomnijmy, że spółki komandytowe zostały podatnikami od 1 stycznia 2021 r., jednak część spółek skorzystała z odroczenia terminu do 1 maja 2021 r. Zgodnie z art. 18f ust. 1 ustawy o CIT podstawa opodatkowania ustalona zgodnie z art. 18 lub art. 24d ust. 3 oraz po uprzednim odliczeniu kwot określonych w art. 18d: 1) może być zmniejszona o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności o zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie została uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie; 2) podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało uregulowane, przy czym zwiększenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie. Czy korekty powinni dokonać wspólnicy czy też już spółka jako podatnik? Odpowiedź na to pytanie można znaleźć w Rzeczpospolitej z 6 października 2021 r., str. H5 - Mimo wielu postulatów środowisk przedsiębiorców, jak i doradców podatkowych w przepisach antykryzowych nie wprowadzono żadnych dodatkowych zmian w zakresie ulgi na złe długi. Jest to problem o tyle istotny, iż 90 dni plus wskazany na fakturze termin płatności oznacza mimo wszystko duże obciążenie dla podatników, którzy mają szereg niezapłaconych faktur w związku z zaistniałą sytuacją w kraju – zwraca uwagę Patrycja Kubiesa, doradca podatkowy w kancelarii KIB. Ekspertka zwraca uwagę, że Ministerstwo Finansów w swoich wypowiedziach wskazuje, że pomaga przedsiębiorcom, borykającym się z problemami z płatnościami, jednak przepisy wskazują na co innego. Ulga na złe długi w VAT od stycznia 2019 roku Sprawdźmy zatem, co wynika z przepisów. Od 1 stycznia 2019 r. w uldze na zle długi w VAT obowiązują zasady, z których wynika, że podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Za nieściągalną wierzytelność uważa się taką, która nie została uregulowana lub zbyta w ciągu 90 dni od upływu terminu płatności. Artykuł 89a ustawy o VAT wskazuje jednak szereg dodatkowych warunków, jakie podatnik musi spełnić, aby móc dokonać ulgi na złe długi od niezapłaconych przez swojego kontrahenta faktur. Przede wszystkim dostawa towaru lub świadczenie usług musi być dokonana na rzecz podatnika zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, i jednocześnie nie będącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Regulacje te nie zostały zmienione przy okazji wprowadzania tarcz antykryzysowych. - Warto tutaj wspomnieć, że w ostatnim czasie te warunki zostały zakwestionowane w opinii Rzecznika Generalnego Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie E. Sp. z Sp. k. z siedzibą w S. przeciwko Ministrowi Finansów (sygn. C-335/19). Rzecznik zajęła zdecydowane stanowisko o sprzeczności polskich przepisów o uldze na złe długi z prawem unijnym. Wątpliwości dotyczyły zwłaszcza dodatkowych warunków wskazanych w polskiej ustawie o VAT, jakie nie znalazły się w unijnej „Dyrektywie 112” tj. statusu dłużnika będącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji – zauważa mecenas Bartłomiej Senderowski z zespołu VAT, Akcyzy i Cła w Kancelarii Ożóg Tomczykowski. Niezapłacone faktury w podatkach dochodowych Przepisy tarczy antykryzysowej wprowadziły jednak istotne zmiany w zakresie podatków dochodowych. W ocenie Bartłomieja Senderowskiego, mają one za zadanie czasowo uelastycznić stosowanie przepisów dotyczących ulgi w podatkach dochodowych. W 2020 roku wierzyciele będą mogli skorzystać z ulgi na złe długi w podatkach dochodowych już po upływie 30 dni, a nie dopiero po 90 dniach od upływu terminu płatności. - Przychód będzie można pomniejszyć, już od okresu rozliczeniowego, w którym upłynie 30 dni od dnia upływu terminu zapłaty – podkreśla ekspert. Warunkiem skorzystania z wyżej wskazanych ułatwień jest poniesienie w danym okresie rozliczeniowym negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19. Bartłomiej Senderowski zauważa jednak, że żaden przepis nie precyzuje pojęcia negatywnych konsekwencji ekonomicznych. Jego zdaniem, może to rodzić pewne problemy interpretacyjne. - Sformułowanie to może być jednak celowe, gdyż u każdego przedsiębiorcy negatywne skutki mogą przejawiać się w inny sposób. Ważne jest, by przedsiębiorca potrafił je udowodnić za pomocą odpowiednich dokumentów, sprawozdań finansowych, bilansów czy rejestrów – podkreśla ekspert. Zobacz również: Od nowego roku brak zapłaty zmusi do korygowania rozliczeń podatkowych >> Ulgowe potraktowanie dłużników Zgodnie z obowiązującymi przepisami, dłużnik ma obowiązek zwiększenia dochodu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania niezapłaconego w ciągu 90 dni od upływu terminu płatności. Z przepisów tarczy antykryzysowej wynika jednak, że podatnik, będący dłużnikiem może nie dokonywać zwiększenia dochodu za poszczególne okresy rozliczeniowe przypadające w roku 2020, jeśli: poniósł w danym okresie rozliczeniowym negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19, uzyskane przez niego w danym okresie rozliczeniowym przychody, są niższe o co najmniej 50 proc. w stosunku do analogicznego okresu poprzedniego roku podatkowego. Przepisy korzystne dla dłużników, ale nie wszystkich Pytanie, co z podatnikami, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą na przykład w połowie roku? Dla takich podatników ustawodawca przewidział, iż porównanie spadku przychodów w danym okresie rozliczeniowym będzie się odnosiło do średnich przychodów uzyskanych w roku 2019, które rozumiane są jako przychody uzyskane w roku 2019 w stosunku do liczby miesięcy, w których była prowadzona działalność gospodarcza. Taka definicja znajduje się w ustawie CIT, z kolei w ustawie PIT odnosi się do przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym, co wywołuje lekkie zamieszanie, ponieważ nie wiadomo o jakim poprzednim roku podatkowym mowa, skoro działalność gospodarcza została rozpoczęta w 2019 roku? Wydaje się, że intencją ustawodawcy było jak w przypadku ustawy CIT odnoszenie się do roku 2019. Istotnym jest jednak to, że podatnik nie mógł rozpocząć działalności w ostatnim kwartale roku 2019 i nie uzyskać przychodów z tego tytułu. Patrycja Kubiesa podkreśla dodatkowo, że zwolnienia z obowiązku zwiększenia dochodu nie będą mogli także zastosować podatnicy, którzy w roku 2019 stosowali formę opodatkowania, dla której nie ustala się przychodu, zatem wprowadzony przepis nie będzie dotyczyć np. podatników stosujących karty podatkowe. Jak wskazuje art. 51q ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i analogicznie 38i ust. 2 pkt3 ustawy o CIT z ulgi nie mogą także skorzystać podatnicy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej w roku 2020. Znowelizowane przepisy dotyczą również podatników rozliczających się na ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych. Należy także pamiętać, iż w przypadku kiedy zobowiązania nie zostaną przez dłużnika uregulowane do momentu złożenia zeznania rocznego za 2020 r., to będzie musiał on je w nim uwzględnić. Czy zaproponowane rozwiązania są dużym ułatwieniem dla przedsiębiorców? - Wydaje się, że nie rozwiążą one problemów płynnościowych, w szczególności, że w najgorszym okresie i tak przedsiębiorcy muszą oczekiwać na upływy terminów płatności, a potem okres oczekiwania na możliwość zastosowania ulgi, który jest zdecydowanie za długi w obecnej sytuacji. Co do zasady wprowadzone regulacje nie zmieniają sytuacji wierzycieli, a jedynie ułatwiają w niewielkim stopniu sytuację dłużników – podsumowuje Patrycja Kubiesa. Z kolei zdaniem Bartłomieja Senderowskiego, sam kierunek zmian w uldze na złe długi w podatkach dochodowych należy uznać za pozytywny dla podatników, ponieważ wierzyciele będą mogli skorzystać z ulgi na złe długi szybciej niż dotychczas. - Jednakże należałoby postulować wprowadzenie podobnego rozwiązania również w podatku VAT, który ma największy wpływ na płynność finansową przedsiębiorstw. Postulaty te są tym bardziej uzasadnione wobec braku spełnienia zapowiedzi szybszych zwrotów VAT przez urzędy skarbowe. W tej kwestii wobec kryzysu spowodowanego epidemią COVID-19 nic się w praktyce nie zmieniło – podkreśla ekspert. Do podobnych wniosków doszły zresztą organizacje zrzeszające przedsiębiorców oraz rzecznik praw obywatelskich w uwagach do tarczy 4. Jeszcze dzisiaj zajmie się nimi Senat. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji. Dotychczasowe regulacje Ulga na złe długi to specjalna procedura przewidziana w przepisach ustawy o VAT, która umożliwia wierzycielowi (sprzedawcy), będącemu podatnikiem VAT, odzyskanie zapłaconej kwoty podatku należnego od czynności, która została przez niego wykonana, ale za którą nie uzyskał (przynajmniej w części) zapłaty od swojego kontrahenta (kupującego). Do dnia 30 września 2021 r., zgodnie z przepisami ustawy o VAT z ulgi można było skorzystać pod następującymi warunkami: od dnia upływu terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze minęło 90 dni, wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie do dnia skorzystania przez wierzyciela z ulgi na złe długi, dostawa towaru lub świadczenie usług została dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji; na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty w ramach ulgi na złe długi: wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni, dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona. Wyrok TSUE Dotychczas obowiązujące warunki skorzystania z ulgi na złe długi poddane zostały kontroli przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), który wyrokiem z dnia 15 października 2020 r. (w sprawie C-335/19) orzekł, że niezgodne z prawem unijnym jest uzależnienie możliwości skorzystania z ulgi od warunków, by w dniu dostawy towaru lub świadczenia usług, a także w dniu poprzedzającym dzień złożenia korekty deklaracji podatkowej mającej na celu skorzystanie z ulgi dłużnik był zarejestrowany jako podatnik VAT i nie był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, natomiast wierzyciel był w dniu poprzedzającym dzień złożenia korekty deklaracji podatkowej nadal zarejestrowany jako podatnik VAT. W efekcie, polski ustawodawca zdecydował się wprowadzić tezy płynące z ww. wyroku TSUE do ustawy o VAT w ramach tzw. pakietu SLIM VAT 2, który w tym zakresie wszedł w życie w dniu 1 października 2021 r. Zmiany wprowadzone w ramach SLIM VAT 2 W efekcie wprowadzonych zmian wierzyciel może skorzystać z ulgi na złe długi w znacznie większej ilości przypadków, niż do tej pory. Dla skorzystania z ulgi na złe długi należy obecnie spełnić następujące warunki: od dnia upływu terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze minęło 90 dni, wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie do dnia skorzystania przez wierzyciela z ulgi na złe długi, na dzień poprzedzający dzień skorzystania z ulgi (złożenia deklaracji z wykazaną ulgą) wierzyciel jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona. Co więcej, nowe regulacje pozwalają również na skorzystanie z ulgi na złe długi w przypadku, gdy dłużnikiem jest podmiot niebędący podatnikiem VAT czynnym (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej lub przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, ale będący podatnikami VAT zwolnionymi ze względu na przedmiot działalności lub wysokość obrotów). W tym przypadku wprowadzono jednak dodatkowe warunki, z których co najmniej jeden musi być spełniony dla skorzystania z ulgi. Mają one na celu uprawdopodobnienie istnienia długu. Takie uprawdopodobnienie ma miejsce w sytuacji, gdy: wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego lub wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów. Tylko dla pełnego obrazu sytuacji należy dodać, iż w przypadku, gdyby po skorzystaniu z ulgi, dłużnik uiścił jednak należność (w całości lub części), to wówczas w części, w której należność została zapłacona korektę należy „odwrócić”. Znaczenie nowych przepisów dla JST W naszej ocenie zmiany wprowadzone w ramach pakietu SLIM VAT 2 w zakresie ulgi na złe długi mogą mieć praktyczne znaczenie dla jednostek samorządu terytorialnego (JST). Do tej pory skorzystanie z ulgi na złe długi w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług przez JST na rzecz osób fizycznych, i przedsiębiorców niebędących czynnymi podatnikami VAT) było niemożliwe. Z uwagi jednak na duży wolumen transakcji takiego typu oraz ich cykliczność (w szczególności w przypadku dostaw mediów), może okazać się to istotnym polem do wprowadzenia oszczędności – JST będą mogły potencjalnie odzyskać VAT należny odprowadzony od takich czynności, a za które nie otrzymały płatności i dla których minęło min. 90 dni od daty płatności. Zwracamy jednak uwagę, że wierzytelności będą musiały być jednocześnie odpowiednio uprawdopodobnione, co może wymagać dodatkowego nakładu pracy ze strony JST. Skorzystać z ulgi będzie można bowiem dopiero wtedy, gdy istnienie długu stwierdzone zostanie w ramach postępowania sądowego wszczętego przez JST i dług skierowany zostanie następnie do wyegzekwowania go przez komornika, JST złoży odpowiedni wniosek o wpisanie długu do krajowego rejestru długów, czy też JST zainicjuje lub uzyska informacje o postępowaniu, w ramach którego co do osoby fizycznej (dłużnika) ogłoszona zostanie upadłość konsumencka. W związku z tym, JST przed zastosowaniem ulgi będzie zobowiązana do podjęcia czynności mających na celu egzekucję należności. Rozwiązanie to może sprawdzić się w przypadku, gdy wysokość nieuiszczonych należności przez danego kontrahenta będzie znaczna, a dodatkowe obowiązki organizacyjne będą uzasadnione dzięki efektywnemu obniżeniu zobowiązania podatkowego JST.

ulga na złe długi w bilansie